Steuer für Ärzte im Nebenerwerb

Freier Beruf oder Gewerbe?

Die selbstständige Berufstätigkeit der Ärzte ist freiberufliche Tätigkeit im Sinne des Einkommensteuergesetzes (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG) [1]. Ein Gewerbebetrieb liegt nicht vor, wenn die Tätigkeit als freier Beruf ausgeübt wird (§ 15 Abs. 2 EStG) [2]. Die Gewerbeordnung gilt für die Ausübung der ärztlichen Berufe nur, soweit sie das ausdrücklich bestimmt (§ 6 Abs. 1 GewO) [3].

Das betrifft die ärztliche Tätigkeit selbst: Bereitschaftsdienste als Kooperations- oder Vertretungsarzt, Privatrechnungen, Leichenschauen, Gutachten. Verkaufen Sie daneben zum Beispiel Waren, klären Sie mit Ihrer Steuerberatung, ob das anders zu beurteilen ist.

Ob ein Dienst überhaupt selbstständig ist oder eine Beschäftigung, ist eine Frage des Sozialversicherungsrechts. Mehr dazu im Artikel Bereitschaftsdienst, Kooperationsarzt, Vertretung.

Anzeige beim Finanzamt und Steuererklärung

• Wer eine freiberufliche Tätigkeit aufnimmt, teilt das dem Finanzamt mit, und zwar innerhalb eines Monats (§ 138 Abs. 1 Satz 3 und Abs. 4 AO) [4]. Die weiteren Angaben dazu sind grundsätzlich elektronisch zu übermitteln (§ 138 Abs. 1b AO) [4].
• Sind Sie angestellt und haben daneben Einkünfte ohne Lohnsteuerabzug von mehr als 410 € im Jahr, müssen Sie eine Einkommensteuererklärung abgeben (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG) [5].
• Mit Einkünften aus selbstständiger Arbeit ist die Erklärung elektronisch zu übermitteln (§ 25 Abs. 4 EStG) [7].

Gewinn ermitteln: EÜR und Zuflussprinzip

Wer nicht zur Buchführung verpflichtet ist und auch keine Bücher führt, darf als Gewinn den Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen (§ 4 Abs. 3 EStG) [8]. Diese Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) wird elektronisch nach amtlichem Datensatz übermittelt, in der Regel als Anlage EÜR (§ 60 Abs. 4 EStDV) [8].

Zuflussprinzip

Einnahmen gehören in das Kalenderjahr, in dem sie zufließen, Ausgaben in das Jahr, in dem sie bezahlt werden (§ 11 Abs. 1 und 2 EStG) [6]. Ausgenommen sind nur Bilanzierende (§ 11 Abs. 1 Satz 5 EStG), für die EÜR gilt das Zuflussprinzip also.

Betriebsausgaben sind Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind (§ 4 Abs. 4 EStG) [8]. Was das bei Ihnen konkret ist, etwa Arzttasche, Stempel, Fortbildung, Fahrten oder Software, und wie es zu verteilen ist, klären Sie mit Ihrer Steuerberatung.

Gelder, die Sie im Namen und für Rechnung eines anderen vereinnahmen und verausgaben (durchlaufende Posten), gehören weder zu den Einnahmen noch zu den Ausgaben (§ 4 Abs. 3 Satz 2 EStG) [8].

Umsatzsteuer: Was ist steuerfrei?

Steuerfrei sind Heilbehandlungen im Bereich der Humanmedizin, die im Rahmen der Tätigkeit als Arzt durchgeführt werden (§ 4 Nr. 14 Buchst. a UStG) [9]. Nach Auffassung der Finanzverwaltung kommt es darauf an, dass bei der Tätigkeit ein therapeutisches Ziel im Vordergrund steht, gleich ob es um Untersuchung, Attest oder Gutachten geht und für wen sie erbracht wird (Abschnitt 4.14.1 Abs. 4 UStAE) [10].

Quelle der rechten Spalte: Abschnitt 4.14.1 Abs. 5 Nr. 1 bis 3, 6 und 11 UStAE in der konsolidierten Fassung des Bundesfinanzministeriums, Stand 2. Juni 2026 [10].

Zum Notfalldienst hat der Bundesfinanzhof 2025 klargestellt: Ein Arzt, der für andere eingeteilte Ärzte deren Sitz- und Fahrdienste gegen einen Stundenlohn übernommen hatte, erbrachte steuerfreie Heilbehandlungen. Wie viele Patienten tatsächlich kamen, spielt keine Rolle (XI R 24/23, Pressemitteilung 047/25) [11].

Kleinunternehmerregelung ab 2025

Seit dem 1. Januar 2025 sind die Umsätze eines Kleinunternehmers steuerfrei, wenn der Gesamtumsatz im Vorjahr 25.000 € nicht überschritten hat und im laufenden Jahr 100.000 € nicht überschreitet (§ 19 Abs. 1 UStG) [12].

• Wichtig für Ärzte: Steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 11 bis 29 UStG werden vom Gesamtumsatz abgezogen (§ 19 Abs. 2 UStG) [12]. Ihre Heilbehandlungen (§ 4 Nr. 14) zählen also nicht mit. Es kommt nur auf die steuerpflichtigen Umsätze an, etwa Gutachten.
• Rechnungen über Umsätze, die nach § 19 steuerfrei sind, brauchen einen Hinweis auf die Steuerbefreiung für Kleinunternehmer (§ 34a UStDV) [13]. Umsatzsteuer weisen Sie darauf nicht aus.
• Wer auf die Regelung verzichtet, ist daran mindestens fünf Kalenderjahre gebunden (§ 19 Abs. 3 UStG) [12].
• Wird die Grenze von 100.000 € im laufenden Jahr überschritten, entfällt die Befreiung nach dem Gesetzeswortlaut. Wie das im Einzelnen abläuft, besprechen Sie mit Ihrer Steuerberatung.

Beispiel: Eine Klinikärztin hat im Nebenerwerb 30.000 € aus Bereitschaftsdiensten und Privatrechnungen (steuerfrei nach § 4 Nr. 14) und schreibt Versicherungsgutachten für 4.000 € im Jahr. Ihr Gesamtumsatz im Sinne des § 19 beträgt 4.000 €. Sie kann Kleinunternehmerin sein. Auf den Gutachtenrechnungen steht dann keine Umsatzsteuer, aber der Hinweis nach § 34a UStDV.